какие исключения и пороги предусмотрены для освобождения контролирующего лица от правил КИК.
BEPS6-7. Меры, направленные против злоупотреблений, путем применения соглашений об избежании двойного налогообложения (СИДН), и против искусственного избежания статуса постоянного представительства
В рамках реализации данной меры 7 июня 2017 года 68 стран подписали многостороннюю Конвенцию по выполнению мер, относящихся к налоговым соглашениям (MLI). Теперь для определения налогового режима по СИДН в каждом конкретном случае будет необходимо учитывать положения не только национального законодательства и самого СИДН, но и положения самой конвенции MLI (если, конечно, сторона является ее участником).
В частности, ст. 7 п. 8-17 Конвенции предусматривает положение об ограничении льгот, согласно которому претендующий на льготу налоговый резидент должен соответствовать определенным требованиям (в первую очередь по уровню экономического присутствия).
Пример: вы работаете в области технологий и получаете доход от роялти. Для наличия признака экономического присутствия требуется, чтобы доход, получаемый от роялти, был связан с коммерческой деятельностью по месту резидентства и такая деятельность была существенна по отношению к деятельности, образующей такой доход в стране источника платежа. Это может означать, что компания, которая только владеет интеллектуальной собственностью, но не разрабатывает продукт и получает доход исключительно от компаний группы, не будет иметь право на льготу.
Другие налоговые риски, которые возникают с применением мер BEPS и существенным образом влияют на налогообложение доходов, – это риски трансфертного ценообразования, уплата НДС по месту нахождения потребителя и активное сотрудничество между странами – членами ОЭСР и другими присоединившимися к конвенции в части обмена информацией и содействия в части обнаружения налоговых правонарушений.
Если раньше можно было говорить о банковской тайне, ограничении доступа к персональным данным, о «принципе обоюдного признания преступлением», то сейчас автоматический обмен информацией обеспечивает налоговым органам свободный доступ к информации по счетам своих резидентов за рубежом независимо от наличия налоговой проверки. Какой минимум действий необходимо совершить в этой связи?
Понимать практику применения концепции постоянного представительства по месту основных продаж и инфраструктуры и использовать локальное присутствие в тех регионах, где эти риски велики.
Понимать, какие функции оказывают наибольшее влияние на прирост стоимости и сосредоточить их в юрисдикциях с оптимальным налоговым бременем.
Выбрать стратегию трансфертного ценообразования, адекватно отражающую основные функции бизнеса группы в целом.
Обеспечить активное экономическое присутствие по месту получения дохода (в том числе за счет централизации координирующих функций).
Объем налоговых вопросов, которые необходимо учитывать при создании международной структуры владения активами, очень велик и требует детальной проработки.
Борьба с коррупцией и отмыванием денежных средств, нажитых преступным путем
Коррупция и отмывание денежных средств, нажитых преступных путем, признаются международным сообществом преступлениями, с которыми борются большинство государств как на национальном, так и на международном уровне.
Основные меры, направленные на противодействие и борьбу с отмыванием денег, направлены на криминализацию указанной деятельности (признание ее преступлениями на национальном уровне) и арест и изъятие денежных средств, нажитых в процессе совершения таких правонарушений (экономический характер борьбы).
Международный бизнес должен с особым вниманием отнестись к соблюдению норм в этой области права (так называемые compliance procedures – комплаенс). Законодатели многих государств требуют предоставления владельцами международного бизнеса подтверждения законности способа приобретения активов, чтобы такой бизнес мог получить доступ к отдельным услугам (например, к банковским). В случае несоблюдения законодательства в этой области возникают риски отказа в предоставлении провайдерами услуг или продажи активов.
В некоторых странах комплаенс проводится еще и в отношении существующих активов, при этом отсутствие должного подтверждения, подкрепленного соответствующими документами, может привести к конфискации активов правоохранительными органами или к принуждению к их продаже.
Какие меры наиболее распространены в этой области?
Как пример в рамках The Financial Action Task Force (FATF) ниже приведен перечень наиболее широко применимых комплаенс-требований, соблюдение которых возложено на финансовые учреждения.
В настоящее время в ФАТФ входят 36 стран-участниц и две международные организации. Российская Федерация принята в члены в июне 2003 года.
ФАТФ
(Группа разработки финансовых мер по борьбе с отмыванием денег – Financial Action Task Force, FATF) учреждена «семеркой» при участии Европейской комиссии в ходе Парижской встречи G7 в июле 1989 года. Создание Группы стало ответом на возросшие объемы отмываемых преступных доходов во всем мире. С учетом сложности работы по выявлению грязных денег в международной финансовой системе возникло понимание неотложности разработки коллективных мер противодействия финансовым преступлениям.
Рекомендации FATF обязательны для всех государств – членов этой международной организации (включая РФ). Для стран-участниц FATF разработала 40 основных рекомендаций по противодействию легализации денежных средств. Государства – участники FATF обязуются применять указанные рекомендации в своей национальной системе права.
Среди таких рекомендаций можно выделить самые существенные, применимые непосредственно к бизнесу.
На финансовые организации возлагаются функции сбора, проверки и хранения информации о клиентах и бенефициарах (конечных выгодоприобретателях) по операциям.
Финансовые организации обязаны выявлять клиентов, имеющих отношение к госслужбе, и членов их семей, проявлять в работе с ними особую осторожность.
Необходимо требовать письменное объяснение во всех случаях, когда операция вызывает подозрение или не имеет явной экономической цели.
Финансовые организации должны сообщать о подозрительных операциях.
Финансовые организации при сообщении о подозрительных сделках освобождаются от ответственности перед клиентами за раскрытие его тайны.
С учетом всеобъемлющей природы комплаенс-требований их рекомендуется учитывать на ранних стадиях бизнес-проекта.
Это предоставляет бизнесу возможность определиться с перечнем документов, которые необходимы как для реализации самой бизнес-задачи, так и для прохождения комплаенс-процедур, что в результате помогает предотвратить потенциальные неблагоприятные последствия, связанные со сложностями в реализации и перемещении бизнес-активов.
