На практике конкретными факторами, которые заставляют лицо сменить свое резидентство, являются следующие (применительно к бизнесу):
Появление неблагоприятных изменений в законодательстве страны, где проживает гражданин или зарегистрирована компания.
Возможность использования налоговых льгот и преимуществ юрисдикции.
Масштабирование бизнеса: выход на новые рынки других государств.
Нестабильная экономическая или политическая ситуация в стране нахождения лица.
Наличие особых льгот, развитой инфраструктуры либо развитого регулирования для определенных видов бизнеса, которые отсутствуют в стране текущего резидентства, и иные факторы.
Для физических лиц дополнительными факторами могут быть следующие:
Наличие надежной финансовой системы.
Качественная система здравоохранения и образования.
Высокий уровень личной безопасности и низкий уровень преступности.
Гражданин, решивший стать резидентом другой страны, должен обращать особое внимание не только на климат и часовой пояс страны, куда он намерен переезжать, а прежде всего на правила налогового, валютного и таможенного регулирования, которые действуют на ее территории, на возможные льготы и ограничения их использования и на многие другие правовые аспекты.
В последние годы россияне чаще всего меняют налоговое резидентство на резидентство Кипра или Великобритании. Достаточно популярными являются Латвия, Израиль и ОАЭ. Кипр получил огромную популярность благодаря упрощенным требованиям к оформлению резидентства, введенным в 2017 году, а также уникальным льготам в отношении подоходного налога для получающих такое резидентство. Дополнительно существует сравнительно простая процедура получения кипрского паспорта, обеспечивающего все права гражданина ЕС. Великобритания предоставляет гарантии полной конфиденциальности данных о своих налоговых резидентах, обеспечивает безопасность финансовым капиталам и предлагает целый спектр налоговых льгот различным категориям лиц. Также по причине наличия специальных налоговых режимов и твердых гарантий сохранения капиталов привлекательны такие юрисдикции, как Монако, Мальта, Швейцария и Израиль.
Смена юрисдикции юридического лица называется редомицилированием. Такая процедура позволяет переместить компанию из-под действия законодательного поля одной страны в законодательное поле другой с сохранением самого юридического лица, включая набор его прав и обязательств и историю ведения бизнеса. Стоит отметить, что далеко не все страны предусматривают в своих законах возможность редомицилирования. Например, Великобритания, Гонконг и Сингапур, несмотря на гибкое законодательство, не допускают данной процедуры. Привлекательность юрисдикции для компании зачастую зависит от рода ее деятельности. Например, в ряде европейских государств и США есть преимущества для малых предприятий. IT-компании пользуются особыми льготами в Ирландии или кантоне Нидвальден в Швейцарии. Организации, работающие с интеллектуальной собственностью, долгое время пользовались специальными режимами в Люксембурге и Нидерландах. Кантон Цуг имеет достаточно четкое регулирование для сферы блокчейн и криптовалют.
Налоговое планирование
Еще пять лет назад можно было, сообщив о себе минимум сведений, в течение одного дня зарегистрировать компанию в стране, где можно не платить налогов, если не ведешь в ней активного бизнеса, а затем использовать эту компанию для своих международных операций. Зарегистрировать компанию в течение одного дня можно и сейчас, но вот получится ли получить какие-то налоговые преференции – это большой вопрос.
Традиционная концепция включала в себя использования двух вариантов структур для налогового планирования. Первая – классические офшоры; как правило, это островные государства с ежегодным лицензионным сбором вместо налога, минимальными требованиями в отношении уставного капитала и упрощенной процедурой учреждения. Вторая категория – это льготные налоговые режимы, которые предоставляли либо умеренный режим налогообложения с низкой ставкой налога, как правило не превышающей 10 %, либо существенные налоговые льготы (вплоть до отсутствия налога) для определенных видов деятельности, например для холдингов (Швейцария, Нидерланды, Кипр и т. д.) или компаний, получающих доход от IP (Люксембург, Великобритания, Кипр и др.).
Активное использование таких структур привело к тому, что стратегией налогового планирования для многих компаний стало размывание налоговой базы и выведение прибыли из-под налогообложения. Данная стратегия даже получила свое название – BEPS (Base Erosion and Profit Shifting). Как следствие, многие страны столкнулись с проблемой собираемости налогов, что в итоге привело к созданию специального плана действий ОЭСР по противодействию размывания налогооблагаемой базы и выводу прибыли из-под налогообложения. Декларация о BEPS была принята по просьбе G20 в 2013 году; план предусматривает 15 конкретных мер, необходимых для решения данного вопроса. Любопытно, что эти меры в итоге были приняты не только странами, входящими в ОЭСР, но и другими государствами. В данной главе мы не будем детально рассказывать о всех 15 пунктах данного плана, но отметим основные из них, которые оказывают наиболее существенное влияние на модели налогового планирования.
BEPS3
Введение правил КИК
Контролируемая иностранная компания (КИК) – иностранная компания, чья нераспределенная прибыль включается в налогооблагаемую прибыль лица, которое ее контролирует, резидента. Что это означает на практике? Что та часть прибыли, которая ранее выводилась в налоговые оазисы, где были зарегистрированы офшорные компании, с которых не уплачивался налог на прибыль, теперь будет включаться в доход бенефициара (конечного выгодоприобретателя) и подлежать налогообложению подоходным налогом по ставке страны его налогового резидентства. В рамках плана BEPS была принята Директива ЕС (ATAD), которая обязывает все государства ЕС внедрить правила КИК с 2019 года. В настоящее время 15 стран по-прежнему еще не имплементировали правила КИК в национальное законодательство (Кипр, Латвия, Румыния, Эстония, Люксембург, Мальта и др.). Согласно ATAD, контролирующим лицом может быть только юридическое лицо, но есть большой перечень стран, которые распространяют правила КИК и на физических лиц: Великобритания, США, РФ, Германия, Португалия, Литва и др.
Соответственно, при построении налоговых структур и выборе механизма налогового планирования теперь необходимо учитывать следующие факторы:
приняты ли правила КИК по месту резидентства бенефициара или персональной холдинговой компании;
относят ли правила КИК к контролирующим лицам исключительно юридических или также физических лиц;
относят ли правила КИК к контролируемым компаниям также лиц, не имеющих налоговую правосубъектность (например, ограниченные партнерства);
используется ли экономический контроль для определения статуса контролирующего лица;
какие категории дохода получает контролируемое лицо и ведет ли оно активные операции;
