19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» и др.
Суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам, работам, услугам, основным средствам, нематериальным активам отражаются на соответствующих субсчетах счета 19:
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
Предъявляются к вычету суммы НДС по оприходованным, принятым к учету и оплаченным основным средствам, нематериальным активам, материально-производственным запасам:
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»
Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость
по приобретенным ценностям», субсчета 19-1,19-2,19-3.
Списывается сумма НДС по приобретенным материально-производственным запасам, используемым для производства продукции (работ, услуг), не облагаемой НДС:
Дебет 20 «Основное производство»,
23 «Вспомогательные производства»,
29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
Кредит 19-3 «Налог на добавленную стоимость
по приобретенным материально-производственным запасам».
Для целей бухгалтерского учета выручка от реализации товаров (работ, услуг) рассматривается как доходы от обычных видов деятельности или как прочие поступления. В первом случае для учета выручки используется счет 90 «Продажи», а во втором – счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Начисляется НДС от продаж продукции, товаров (работ, услуг), основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного строительства при продаже «по отгрузке»:
Дебет 90 «Продажи, субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость»,
91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».
Начисляется НДС от продаж продукции, товаров (работ, услуг), основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного строительства при продаже «по оплате»:
Дебет 90 «Продажи, субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость»,
91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Начисляется НДС к уплате в бюджет в момент погашения дебиторской задолженности покупателей и заказчиков:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».
Акциз – один из видов косвенного налога, взимается в виде надбавок к цене товара или услуги. Размеры акцизного налога, как правило, не связаны ни со стоимостью товара, ни с затратами труда на его производство, а устанавливаются в зависимости от целей налогообложения и потребностей доходной части бюджета.
Плательщиками акциза являются потребители, приобретающие товары, которые облагаются акцизным сбором. Акцизами облагается ограниченное число товаров. В соответствии со ст. 181 НК РФ подакцизными товарами признаются:
• спирт этиловый из всех видов сырья;
• спирт коньячный;
• спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта
более 9 %;
• виноматериалы;
• алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 %;
• табачная продукция;
• автомобили легковые;
• мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);
• автомобильный бензин;
• дизельное топливо;
• моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных)
двигателей;
• прямогонный бензин.
Учет акцизов осуществляется в основном аналогично учету НДС с использованием счетов 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 90 «Продажи» (субсчет 90-4 «Акцизы»),
Налог на прибыль – прямой налог, взимаемый с прибыли организации (налогоплательщика). Прибылью для этого налога, как правило, признается доход от деятельности организации уменьшенный на величину произведенных расходов. Основная ставка налога на прибыль 20 %, в том числе: в Федеральный бюджет 2 %, в бюджет субъекта Российской Федерации 18 %.
Начислен налог на прибыль, исходя из бухгалтерской прибыли:
Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».
Причитающиеся налоговые санкции оформляют такой же бухгалтерской записью.
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) основной вид прямых налогов. Исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально подтвержденных расходов, в соответствии с действующим законодательством. Порядок расчета и уплаты НДФЛ рассмотрен в п. 12.6. настоящего учебника.
Учет расчетов организаций с бюджетом по налогу на имущество организаций ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на имущество».
Для целей бухгалтерского учета налог на имущество организаций включается в состав прочих расходов организации. Суммы налога и суммы авансовых платежей по налогу, начисленные в установленном порядке, отражаются:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
субсчет «Расчеты по налогу на имущество».
Плательщиками транспортного налога являются организации и физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, являющиеся объектом налогообложения.
Налоговые ставки устанавливаются субъектами РФ в зависимости от мощности двигателя транспортного средства в лошадиных силах или валовой вместимости транспортных средств в регистровых тоннах, на основе ставок, установленных НК РФ. Налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству.
В случае когда транспортное средство используется в производственных целях, суммы налога и суммы авансовых платежей по налогу, рассчитанные в установленном порядке, относятся на затраты производства или расходы на продажу:
Дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44
