Запись на счетах бухгалтерского учета производят на основании документов, поэтому все принятые бухгалтерией документы подвергают бухгалтерской обработке. Бухгалтерские проводки составляются непосредственно на самом документе, которым оформляется хозяйственная операция, в ведомости или журнале, куда записывается операция, или на отдельном специальном бланке (мемориальном ордере) и включают пять позиций:
• дата;
• номер документа;
• сумма отражаемой хозяйственной операции;
• наименование дебетуемого счета;
• наименование кредитуемого счета.
В бухгалтерской практике все пять позиций бухгалтерской проводки являются обязательными для полноценного отражения операций. В качестве оправдательной документации выступают юридические документы: договоры, акты приема-сдачи, дополнительные соглашения, поручения, а также платежные документы: чеки, счета, приходные и расходные ордера, платежные поручения и пр. Бухгалтерские операции, совершенные без оправдательных документов, не имеют законной силы, а бухгалтерский баланс, составленный из необоснованных операций, не может быть признан реальным и не подтверждается аудитором.
Все отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета условно сводится к четырем группам бухгалтерских проводок.
1-я группа: Проводки, описывающие операции, связанные с изменением активов предприятия.
В проводках, описывающих операции, связанные с изменением структуры имущества предприятия, по дебету будет стоять активный счет (или активно-пассивный счет с дебетовым остатком), и по кредиту также будет стоять активный счет (или активно-пассивный счет с дебетовым остатком):
Дебет активного счета
Кредит активного счета
Проводки первой группы описывают хозяйственные операции, при которых изменения происходят только в активе баланса: одна его статья увеличивается, другая – уменьшается на сумму хозяйственной операции, то есть видоизменяется состав хозяйственных средств и их размещение, а итог баланса не изменяется. К этому типу относятся все операции по использованию материальных ценностей в процессе производства; по выпуску готовой продукции, ее отгрузки; погашению дебиторской задолженности; получению денежных средств в кассу наличными с расчетного счета и др.
Остаток одного из активных счетов по результатам такой операции увеличивается, остаток другого, напротив, уменьшается, что означает замену одного вида имущества другим, то есть реструктуризацию имущества.
Пример: получение наличных денег с расчетного счета
Дебет 50 «Касса»
Кредит 51 «Расчетный счет»
2-я группа: Проводки, описывающие операции, связанные с изменением пассивов предприятия.
В проводках, описывающих операции, связанные с изменением источников хозяйственных средств, по дебету будет стоять пассивный счет (или активнопассивный счет с кредитовым остатком), и по кредиту также будет стоять пассивный счет (или активно-пассивный счет с кредитовым остатком):
Дебет пассивного счета
Кредит пассивного счета
Проводки второй группы описывают хозяйственные операции, при которых изменения происходят только в пассиве баланса: одна его статья увеличивается, другая – уменьшается на сумму хозяйственной операции, то есть видоизменяются источники хозяйственных средств, а итог баланса не изменяется. К этому типу относятся все хозяйственные операции по начислению выплаты за счет фонда потребления, по удержаниям из заработной платы и др.
Остаток одного из пассивных счетов по результатам такой операции увеличивается, остаток другого, напротив, уменьшается, что означает замену одного источника другим, то есть реструктуризацию пассивов.
Пример: удержан подоходный налог с начисленной заработной платы
Дебет 70 «Расчеты по оплате труда»
Кредит 68 «Расчеты с бюджетом»
3-я группа: Проводки, описывающие операции, связанные с увеличением суммы баланса предприятия.
В проводках, описывающих операции, связанные с увеличением общего объема средств предприятия, по дебету будет стоять активный счет (или активно-пассивный счет с дебетовым остатком), а по кредиту – пассивный счет (или активно-пассивный счет с кредитовым остатком):
Дебет активного счета
Кредит пассивного счета
Проводки третьей группы описывают хозяйственные операции, при которых изменения в активе и пассиве баланса происходят одновременно в сторону увеличения его статей, итог баланса также увеличивается на сумму хозяйственной операции по активу и пассиву. К этому типу относятся операции по начислению средств в счет учредительных взносов, износа (амортизации) по основным средствам, износа по нематериальным активам, отчислений на социальное страхование, начисление заработной платы и премий за счет себестоимости продукции, получение кредитов, авансовые поступления от заказчиков и др.
Остаток активного счета по результатам такой операции увеличивается, остаток пассивного счета также увеличивается, что означает прирост объема средств предприятия – увеличение суммы его баланса.
Пример: начислена заработная плата рабочим основного производства.
Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 70 «Расчеты по оплате труда»
4-я группа: Проводки, описывающие операции, связанные с уменьшением суммы баланса предприятия.
В проводках, описывающих операции, связанные с уменьшением общего объема средств предприятия, по дебету будет стоять пассивный счет (или активно-пассивный счет с кредитовым остатком), а по кредиту – активный счет (или активно-пассивный счет с дебетовым остатком):
Дебет пассивного счета
Кредит активного счета
Проводки четвертой группы описывают хозяйственные операции, при которых изменения в активе и пассиве баланса происходят одновременно в сторону уменьшения его статей, итог баланса также уменьшается на сумму хозяйственной операции по активу и пассиву. К этому типу относятся операции по оплате всех видов кредиторской задолженности (бюджету, соцстраху, арендодателям, поставщикам, рабочим и служащим), зачету ранее полученных авансов, реформация баланса по списанию использованной в течение года прибыли и др.
Остаток активного счета по результатам такой операции уменьшается, остаток пассивного счета также уменьшается, что означает уменьшение объема средств предприятия – уменьшение суммы его баланса.
Пример: выдана заработная плата работникам предприятия.
Дебет 70 «Расчеты по оплате труда»
Кредит 50 «Касса»
По результатам всех рассмотренных проводок основное балансовое равенство соблюдалось, из чего следует, что при правильном совершении любых бухгалтерских проводок и при отсутствии арифметических ошибок баланс всегда будет сходиться.
