7. Включение в решение фактов и обстоятельств, не зафиксированных в акте. Решение о привлечении (об отказе в привлечении) к налоговой ответственности должно основываться исключительно на нарушениях, указанных в акте. Иначе это будет являться ущемлением прав организации, поскольку лишает ее возможности представить возражения в случае несогласия с выводами проверяющих. Суды в таких случаях отменяют решения инспекций (Постановление ФАС ДВО от 09.08.2007 N Ф03-А51/07-2/2950).
Таким образом, знание налогового делопроизводства, особенно в части оформления документов по налоговым проверкам позволить отсекать незаконные требования и претензии, а зачастую полностью отменять решения налоговых органов.
12.03.2012
Выездная налоговая проверка: что, где, когда?
Паника главных героев гоголевского «Ревизора» современным бухгалтерам не грозит, поскольку налоговые ревизоры едут не из Петербурга, и не инкогнито. Разве что, как у классика – «с секретным предписанием». А вот предмет проверки – ни для кого не тайна.
Что проверяют
Законодательство четко определяет три направления предмета выездных
налоговых проверок:
• контроль над соблюдением налогового
законодательства;
• правильность исчисления налогов;
• своевременность уплаты налогов и взносов.
Подробнее об этом – в Постановлении Конституционного суда РФ от 16.07.2004 Ν14-Π.
Однако если в ходе проверки будут выявлены факты нарушения законодательства, не относящиеся к налоговым правонарушениям, они все равно будут отражены в проверочном акте. К таким правонарушениям можно отнести нарушение порядка ведения кассовых операций и работы с «наличными», нарушения валютного законодательства, отсутствие необходимых лицензий, членства в СРО и пр. Все это может стать поводом для вынесения решения о новой выездной проверке.
Где проверяют
Принцип территориальности выездной налоговой проверки заложен в самом определении – проверять вас будут по месту нахождения. Хотя Налоговый кодекс РФ допускает исключения из правил (ст. 89).
Если налоговая проверка все-таки назначена на территории налогоплательщика, то следует тщательно обдумать, где стратегически выгоднее будет разместить гостей.
Когда проверяют
Проверяемый период выездной налоговой проверки (организации, филиалов, представительств) ограничивается периодом, не превышающим трех календарных лет. Однако фактически, могут проверить за четыре года – с учетом текущего (Постановление Пленума ВАС РФ № 5 от 28.02.2001), но только в отношении тех налогов, у которых завершились налоговые периоды (месяц, квартал). Для камеральных же проверок ограничений по срокам не существует.
При этом руководство ФНС рекомендует устанавливать единый период проверки для всех налогов и сборов в случае комплексной ревизии.
К тому же назначить выездную проверку инспекторы могут не раньше срока подачи декларации за последний налоговый период по всем налогам, по которым назначена проверка.
Главой 26.4 НК РФ определяются особенности осуществления налогового контроля при выполнении соглашений о разделе продукции. Так, в частности, выездной налоговой проверкой может быть охвачен любой период в течение срока действия соглашения о разделе продукции с учетом положений ст. 87 НК РФ начиная с года вступления соглашения в силу (п. 1 ст. 346.42 НК РФ).
Началом проведения налоговой проверки считается день вынесения решения о назначении налоговой проверки и продолжается она до дня составления справки о проведенной проверке.
Справка о проведенной налоговой проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, составляется проверяющим в последний день проведения выездной налоговой проверки и вручается налогоплательщику или его представителю.
Избежать получения решения о проведении проверки не удастся даже при наличии объективных уважительных причин. При любой попытке уклонения налоговый инспектор сделает соответствующую отметку и направит уведомление по почте заказным письмом с уведомлением.
Длительность проверки однозначно определить нельзя. Ее устанавливает ФНС РФ. Для предприятий минимум – 2 месяца, максимум – полгода. Для филиалов и представительств – не более 1 месяца.
Между тем, реальность такова, что у ФНС есть инструменты для затягивания сроков проведения проверки на законных основаниях.
Есть ситуации когда, возможна еще одна выездная налоговая проверка, после выездной налоговой проверки. Это, когда поверяется филиал и в филиале проверяются местные налоги. Обратите внимание, это не относится к обособленным подразделениям.
В то же время руководитель (заместитель руководителя) налогового органа имеет право своим решением приостанавливать проведение выездной налоговой проверки.
На период действия срока приостановления проведения выездной налоговой проверки:
1. Приостанавливаются действия налогового органа по истребованию документов у налогоплательщика.
2. Приостанавливаются действия налогового органа на территории налогоплательщика, связанные с выездной налоговой проверкой.
Прочие мероприятия налогового контроля могут проводиться налоговым органом в общеустановленном порядке. Основное из которых – истребование информации о налогоплательщике у иных лиц.
Выездная налоговая проверка может быть приостановлена:
• для истребования документов (информации) о налогоплательщике;
• для получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации;
• для проведения экспертиз;
• для перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке.
Количество проводимых проверок
В отношении одного налогоплательщика нельзя проводить более двух выездных налоговых проверок в календарном году. Но сюда не входят:
• повторные выездные налоговые проверки;
• проверки (кроме самостоятельных проверок филиалов и представительств) на основании решения ФНС России.
Важно знать, что налоговики перестали практиковать проверки по отдельным налогам, предпочитают комплексные. А подача налогоплательщиком уточненной декларации может спровоцировать дополнительную проверку. Но на этот раз только по периоду, отраженному в уточнениях.
Выездная налоговая проверка: как производится отбор фирм, где налоговикам будет, чем «поживиться»
«Искать будут не там, где потеряли, а там, где светлее, а еще конкретней – того, кто светится…»
